Reserva de nivelación. De nuevo sobre derechos autónomos y opciones fiscales: RTEAC 00/6913/2025, de 18 de diciembre de 2025

Resumen

La resolución del TEAC n.  00/6913/2025 examina la naturaleza jurídica de la reserva de nivelación, estableciendo que constituye un derecho autónomo del contribuyente, en lugar de una opción fiscal. En consonancia con la jurisprudencia establecida por el Tribunal Supremo en la Sentencia del 30 de noviembre de 2021, se descarta la existencia de una alternativa entre regímenes tributarios excluyentes, requisito fundamental para la configuración de opciones fiscales. Asimismo, se subraya que la reserva opera como un mecanismo análogo a la compensación de bases imponibles negativas. Este criterio afianza la seguridad jurídica del contribuyente y se alinea con la creciente tendencia a reconocer que no todos los beneficios o incentivos poseen la naturaleza de opciones fiscales.